1. <big id="ck0kf"><ruby id="ck0kf"></ruby></big>

      2. 導航菜單
        首頁 > 法規 » 正文

        政策性搬遷的會計核算與納稅申報

        后臺-系統設置-擴展變量-手機廣告位-內容正文頂部

        政策性搬遷的會計核算與納稅申報

        《國家稅務總局關于發布〈企業政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)是現行政策性搬遷的主要政策,執行中需要關注兩點:一是政策性搬遷中重置資產處理的新舊政策銜接;二是實務操作環節的稅收政策規定、企業會計核算、納稅申報處理三個方面。

        新舊政策銜接

        《國家稅務總局關于發布〈企業政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)政策要點變化:企業搬遷所得為搬遷收入扣除搬遷支出后的余額,其搬遷支出是指搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出,企業發生的購置資產支出不得從搬遷收入中扣除,資產的折舊或攤銷可在稅前扣除。此項新政策對企業產生的重大影響在于,改變了舊政策《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)中“企業搬遷后重置的固定資產可從搬遷收入中扣除資產重置價值,同時該資產的折舊或攤銷可在稅前扣除”的規定。

        《國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第11號)針對新政策執行中出現的問題進一步明確:企業政策性搬遷項目在國家稅務總局公告2012年第40號生效前已經簽訂搬遷協議的,企業購置資產支出可從搬遷收入中扣除;生效后簽訂搬遷協議的政策性搬遷項目不得扣除購置資產支出。

        [案例1] A企業2012年度因政府規劃用地被拆除廠房取得搬遷補償收入1500萬元用于重建過程中的固定資產損失及搬遷后的新建支出,5年內發生重置固定資產支出1200萬元,2015年度完成搬遷。

        1.假設A企業在2012年10月1日之前簽訂搬遷協議,應在2015年的搬遷完成年度計算搬遷所得1500-1200=300(萬元),即:從搬遷收入中扣減購置固定資產支出1200萬元。

        2.假設A企業在2012年10月1日之后簽訂搬遷協議,應在2015年搬遷完成年度將搬遷收入1500萬元全額納稅,購置固定資產支出1200萬元不能從搬遷收入中扣除。

        會計核算與納稅申報處理

        符合政策搬遷條件的企業,收到政府從財政預算撥付的拆遷補償款應作為專項應付款處理,其中屬于搬遷重建過程中發生的固定資產、無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建支出進行的補償應由專項應付款轉入遞延收益,并按《企業會計準則第16號——政府補助》處理。

        企業應在搬遷完成年度計算搬遷所得繳納企業所得稅,其購置資產支出不得從搬遷收入中扣除。

        [案例2] A企業在2015年1月1日簽訂搬遷協議并收到搬遷補償款1500萬元,擬用于購置固定資產。2015年發生購置重置資產發生支出1200萬元,并于2016年12月31日完工投入使用,預計使用年限10年。(單位:萬元,下同)

        1.取得政府規劃搬遷收入的會計處理

        (1)2015年度收到搬遷補償款

        借:銀行存款 1500

        貸:專項應付款 1500

        (2)購置資產等用于重建

        借:在建工程 1200

        貸:銀行存款 1200

        (3)2016年12月31日搬遷工程完工

        借:固定資產 1200

        貸:在建工程 1200

        (4)2017年1月1日結轉專項應付款

        借:專項應付款 1500

        貸:遞延收益 1500

        (5)2017年~2026年每年結轉遞延收益

        借:遞延收益 150

        貸:營業外收入 150

        2.取得政府規劃搬遷收入的納稅申報處理

        (1)A企業于2015年1月1日收到搬遷補償款時會計核算及納稅申報都不確認收入,因此2015年度不做納稅處理;

        (2)2016年12月31日完工投入使用搬遷完成并投入使用應就搬遷收入1500萬元全額納稅,購置固定資產支出1200萬元不能從搬遷收入中扣除。

        2016年度的納稅申報:一次性確認政策性搬遷收入1500萬元。

        一是由于A企業2015年會計核算的營業外收入中沒有確認政府的拆遷補償款,因此2015年度納稅申報應進行納稅調增1500萬元。

        《A105110政策性搬遷納稅調整明細表》第1行“搬遷收入”、第2行“搬遷補償收入”、第3行“對被征用資產價值的補償”分別填報1500萬元;第17行“搬遷所得或損失”填報1500萬元;第18行“應計入本年應納稅所得額的搬遷所得或損失”及第19行“其中:搬遷所得”填報1500萬元;第22行“計入當期損益的搬遷所得或損失”填報0萬元;第24行“納稅調整金額”填報1500萬元。

        二是同時填報《A105000納稅調整項目明細表》第37行“政策性搬遷”第3列“調增金額”1500萬元。

        (3)2017年~2026年度每年調減已轉入營業外收入的政策性搬遷收入150萬元。

        一是填報《A101010一般企業收入明細表》第20行(營業外收入的其中項)“政府補助利得”150萬元,同時填報A100000主表第11行“營業外收入”150萬元。

        二是《A105110政策性搬遷納稅調整明細表》第1行“搬遷收入”、第2行“搬遷補償收入”、第3行“對被征用資產價值的補償”分別填報1500萬元;第17行“搬遷所得或損失”填報1500萬元;第18行“應計入本年應納稅所得額的搬遷所得或損失”及第19行“其中:搬遷所得”填報0元;第22行“計入當期損益的搬遷所得或損失”填報150萬元;第24行“納稅調整金額”填報-150萬元。

        三是同時填報《A105000納稅調整項目明細表》第37行“政策性搬遷”第4列“調減金額”150萬元。

        政策性搬遷的會計核算與納稅申報

        政策性搬遷業務的財會處理:

        政策性搬遷業務的會計處理

        財會〔2009〕8號文件從收取搬遷補償款、搬遷和重建補償、結余處理三方面政策性搬遷業務的會計處理作了規范,將政策性搬遷業務視同政府補助,按收益法核算。具體如下:

        (一)收取搬遷補償款

        企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷,收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款,應作為專項應付款處理。

        (二)搬遷和重建補償

        企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的,應自專項應付款轉入遞延收益,并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。

        (三)結余處理

        企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的,應當作為資本公積處理。

        政策性搬遷業務的稅務處理

        政策性搬遷業務的稅務處理,主要涉及企業所得稅、營業稅、土地增值稅、契稅等。其中,企業所得稅的處理在《國家稅務總局關于發布〈企業政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)出臺之前,各地理解不一,執行中存在很多爭議。

        企業所得稅。

        國家稅務總局公告2012年第40號主要按照企業所得稅法實施條例第二十八條第二款的規定,即企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產,不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除,將政策性搬遷收入視為不征稅收入,其對應的支出包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。兩者之差(所得或者損失)在完成搬遷年度進行結算。

        營業稅。

        按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發〔1993〕149號)規定,土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為,不征收營業稅。

        土地增值稅。

        土地增值稅暫行條例第八條規定,因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅,免征土地增值稅。

        契稅。

        《中華人民共和國契稅暫行條例細則》(財法字〔1997〕52號)第十條規定,土地使用權交換、房屋交換,交換價格不相等的,由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納稅款。交換價格相等的,免征契稅。第十五條規定,土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋權屬的,是否減征或者免征契稅,由省、自治區、直轄市人民政府確定。企業可以結合實際情況作出處理。

        政策性搬遷的會計核算與納稅申報上文就介紹到這,關于政策性搬遷的財稅處理也簡單也介紹了,政策性搬遷需要繳納哪些稅費,如何做會計處理,都一一介紹了,還有疑問的,可以點擊窗口咨詢在線老師答疑!

        收藏此文 贊一個 ( ) 打賞本站

        如果本文對你有所幫助請打賞本站

        • 打賞方法如下:
        • 支付寶打賞
          支付寶掃描打賞
          微信打賞
          微信掃描打賞
        后臺-系統設置-擴展變量-手機廣告位-內容正文底部

        相關推薦:

        留言與評論(共有 0 條評論)
           
        驗證碼:
        二維碼
        秋霞免费理论片在线观看
            1. <big id="ck0kf"><ruby id="ck0kf"></ruby></big>